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第4章 产量会计（第2页）

但因为生产中各工程是并行的，所以生产效率由制约决定。产品X在工程A受到制约，完成一个单位需要花费6小时，如果只生产产品X那么每个月的生产量如图表4-5所示。

结果对一个月的毛利润和固定费用进行比较后发现，最终的利润约为400万日元，收支几乎相抵。

图表4-4◆各自一单位的毛利润

图表4-5◆只生产产品X的情况

用产量会计来进行比较

如果产品X要6小时生产一个单位，产品Y只要2小时就可以生产一个单位的话，那么各自单位时间的产量如图表4-6所示。

对双方进行比较后发现，产品Y的单位时间收益性更高。

如果只生产产品Y的话，如图表4-7所示每个月的毛利润有1亿9200万日元，固定费是1亿4000万日元，最终会取得5200万日元的利润。

如果只比较一个产品的利润，那么产品X的利润是产品Y的一倍以上，如果只看这一点的话显然应该以产品X为中心进行生产。但是在导入时间效率的概念进行计算后，发现实际上产品Y的收益性更高。

管理会计虽然可以对成本进行非常精细的计算，但却不一定能够做出最好的判断与决定，这就是一个最典型的例子。

图表4-6◆每单位时间的产量

图表4-7◆只生产产品Y的情况

■产量会计与传统管理会计的区别

我再重复一遍，从制造业发展而来的传统的管理会计，比较重视成本这个KPI。出于“尽可能的低买高卖”这样一个简单的想法，管理会计所想的一切都是如何精确地把握成本以及削减成本。

与之相对的，产量会计虽然也考虑成本，但更重视的是如何以充足的供给来满足需求，至于成本则只是简单地了解一下即可。因此产量会计不拘泥于每个商品的成本，追求的是提高整体销量，获得更大的利润。

因为固定费的总额不变，所以产量越大平摊到每个产品中的固定费越少，结果成本的比率也会随之下降。随着思维方式发生转变，需要关注的KPI也有所不同。

在第三章中我还提到过成本核算中闲置资产的问题，产量会计对于这些没有产生利益的未开工资产也有明确的考量。

也就是说，当产量存在制约，也就是瓶颈的时候，虽然该工程的开工率是100%，但除此之外肯定存在着没有开工的生产资源。比如前文中的例子，每生产一单位产品X，制约工程A需要开工6小时，但后面的两个工程分别只需要1小时就可以完工，结果剩余的5小时都处于闲置状态。虽然这些设备并没有开工，但却仍然以租金的形式产生成本。

开工率这个KPI，一般情况下都是以平均值来进行计算，但在产量会计中却按照工程分别计算。这样一来开工率就变成了一个决定整体生产效率的资源。

■产量会计的使用方法

如前例中对相应条件下不同产品的收益性进行比较，或者计算出应该按照哪种比例进行生产才能够取得最佳的效益，这些都是产量会计的用处。

除此之外，产量会计还能够找出制约的所在，思考应该采取什么样的对策可以增加产量，提高总销售额和利润。比如前例中的产品X，如果通过稍微改变产品的规格或者提高人工的水平，可以将工程A的时间缩短到3小时的话，那么产量就可以提高2倍。这绝非空谈，通过对工作流程的改善是完全有可能实现的。

与传统的管理会计相比，产量会计属于比较新的思考方法，日本在1990年代后半才开始导入这种方法。尽管现在产量会计已经在全世界范围内得到广泛的认可，但仍然没有成为管理会计中的主流。同样，管理会计也有非常适合的行业和不太适合的行业。

不过，在服务行业和IT企业等人工质量对工作效率有极大影响的商业活动中，制约（瓶颈）这一概念将会变得愈发重要起来。这样的话，理解管理会计中的产量会计就变得非常有意义了。