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第八 税法有关知识（第3页）

免征增值税的项目包括下列几项：

①农业生产者销售的自产农业产品，包括从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的单位和个人销售的自身初级农业产品；

②避孕药品和用具；

③古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；

④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

⑥来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

⑧销售自己使用过的物品，即除个体经营者以外的个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。

（2）增值税的起征点规定。

为照顾销售收入少、纳税能力弱的纳税人，增值税按销售额多少规定了起征点，该规定只限用于个人。

①销售货物的起征点为月销售额600～2000元；

②销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元；

③按次纳税的起征点为每次（日）销售额50～80元。

以上起征点的规定，由国家税务局直属分局在规定的幅度内，根据实际情况，确定适用于本地区的具体起征点，并报国家税务总局备案。

（3）增值税的出口退税。

纳税人出口零税率的货物，向海关办理了出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可按月向税务机关申报办理该出口货物的退税。

2．增值税专用发票管理

增值税专用发票是纳税人经济活动中的商业凭证，也是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，它决定着增值税的正确计算和管理。

增值税条例规定，增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。

增值税一般纳税人销售货物或应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票，并在专用发票上注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，应该开具普通发票，不能开具增值税专用发票：

（1）向消费者销售货物或应税劳务。

（2）销售免税货物。

（3）销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务。

（4）将货物用于非应税项目。

（5）将货物用于集体福利或个人消费。

（6）将货物无偿赠送他人。

（7）提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产。

另外，向小规模纳税人销售应税项目，也可以不开具增值税专用发票。

一般纳税人和小规模纳税人

1．一般纳税人

增值税的纳税人主要是在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）的各类企业和个人。企业主要是国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业及其他企业同时还包括外商投资企业和外国企业。按纳税人的生产经营规模及其财务制度是否健全，可分成一般纳税人和小规模纳税人。

增值税一般纳税人指的是年应纳增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。符合下列条件的纳税人，都被认定为增值税一般纳税人：

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在100万元以上的企业和企业性单位。

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的企业和企业性单位。

（3）小规模纳税人会计核算健全，能准确核算并提供进、销项税额的企业和企业性单位也可以认定为一般纳税人，个体经营者会计核算健全，能够准确提供税务资料，报经国家税务总局直属分局批准，也可认定为一般纳税人。

2．小规模纳税人

小规模纳税人指的是经营规模较小，会计核算不健全的纳税人。一般纳税人和小规模纳税人划分的原则，不是以所有制性质为标准，关键是看其会计核算是否健全，是否以规范化的办法计征增值税：一般来说，大企业会计核算大多比较健全，小企业会计核算大多不健全，因此，会计核算是否健全以年销售额作为标准比较适合。另一方面，大企业的会计核算未必都健全，小企业的会计核算未必都不健全，因此，仅以年销售额作为标准是不行的，还必须辅之以定性标准，也就是由税务机关来审定纳税人会计核算是否健全：年销售额虽低，但会计核算健全，可以按一般纳税人对待；会计核算不健全的，年销售额尽管很高，也应作为小规模纳税人对待。小规模纳税人主要有以下四种：