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第二 税收征纳实体法（第2页）

城乡维护建设税是指以在城市、县城、建制镇范围内缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人所缴纳税额为计税依据，并分别与该三种税同时缴纳的一种流转税。[2]城乡维护建设税具有以下特征：第一，它本身并无特定的纳税对象，而是以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，因而具有附加税的性质；第二，它适用税率差别较大，分别按照纳税人所在地区确定；第三，它具有专款专用的性质，税款应用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

二、所得税法律制度

所得税，是指对纳税人在一定期间内的净收入额为征收对象的一类税的总称。所得税具有以下特征：第一，所得税以纳税人在一定期间内的净收入即纯所得为征税对象；第二，所得税是直接税，即所得税税负应由纳税人自己承担，而不能转嫁他人承担；第三，所得税税负公平，且通常采用累进税率。

（一）内资企业所得税制度

内资企业所得税是涉外企业所得税的对称，其法律上的称谓是企业所得税。

内资企业所得税的税法主体：纳税主体是在我国境内从事生产、经营并实行独立核算的除涉外企业以外的企业和组织。[3]

内资企业所得税的征税对象：一类是生产、营业所的；另一类是其他所得，包括股息、利息、租金、特许权使用费等所得。

内资企业所得税的税率：实行比例税率，法定税率为33%。

内资企业所得税的计算：应纳企业所得税税额=应税所得额×税率

（二）外商投资企业和外国企业所得税法

外商投资企业和外国企业所得税法是调整国家与在我国境内设立并取得生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业之间税收关系的法律规范的总称。

外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是我国境内的外商投资企业取得的生产、经营所得和其他所得，以及在我国境内，外国企业取得的生产、经营所得和其他所得。这里的生产、经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得；其他所得，是指利润（股息）、利息、租金、转让财产受益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。

外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%，同时征收3%的地方税。

外国企业在我国境内设立机构、场所，而有取得的来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当交纳20%的所得税。

外商投资企业和外国企业所得税的计税依据和计税方法：计税方法也与内资企业所得税的计税公式相同。

外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠措施主要包括：①税率优惠，分设15%和24%两档优惠税率；②减免优惠，包括“两免三减”、“五免五减”、预提所得税减免、地方所得税减免等；③再投资优惠。

（三）个人所得税法

个人所得税是以个人的应税所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。

个人所得税的税法主体：凡在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，即为居民纳税人，居民纳税人承担无限纳税义务，即从我国境内和境外所得都应纳税。

个人所得税的征税对象：包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其他所得税。

个人所得税的税率：（1）工资、薪金所得，使用5%～45%的九级超级累进税率；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；（3）对个人的稿酬所得、劳务所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得，按此计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。

个人所得税应纳税额的计算：

应纳税额=应税所得额×税率

个人所得税的税收优惠措施：对国债利息、福利费、抚恤金和救济金，军人的转业费、复员费等，均应免税。此外，残疾、孤老人员和烈属的所得等，应批准可以减征。

（四）土地增值税法

土地增值税是指对有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称“转让房地产”）的单位和个人，就其取得收入的增值部分征收的一种税。

土地增值税的税法主体：纳税主体是指有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。

土地增值税的征税对象：土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产所取得的增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入减去法定扣除项目金额后的余额。

土地增值税的税率：土地增值税实行四级超率累进税率，具体为：①增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；②增值额超过扣除项目金额50%；未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；③增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；④增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。[4]

土地增值税的税收优惠措施：在以下情况下免征土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额为超过扣除项目金额20%的；因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

三、财产税法律制度