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第15 手把手教你厘清三张表的紧密联系（第2页）

答案是不会直接产生影响。但如果企业的在建工程出现减值，就会导致利润表的“资产减值损失”项目增加，从而减少利润；或者在未来的固定资产投入使用后，对其进行折旧计提或者减值处理，利润表会出现相应费用或损失的增加，从而减少企业的利润。

这个项目会对资产负债表上的某些项目产生影响吗？

答案是会直接产生影响。企业现金流量表中的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金，将会直接导致企业资产负债表上相关非流动资产项目的增加：如果企业购买的是土地使用权、探矿权、采矿权等，这些具有无形资产属性的项目就会增加；如果企业购建的是固定资产，则固定资产和在建工程的规模就会增加。

因此，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金是与资产负债表直接对接、高度相连的。

4。筹资活动流入量与负债和股东权益

在现金流量表上，筹资活动现金流量包括两类：一类是吸收股东入资收到的现金（也包括子公司少数股东对子公司的入资）；另一类是各类债务融资（包括取得借款和发行债券收到的现金等）。

那么，这些筹资项目会导致利润表上的某个项目发生变化吗？

答案是不会直接产生影响。但如果企业的各类债务融资产生利息费用，就会导致未来利润表的“利息费用”项目增加，从而减少利润。

这些筹资项目会对资产负债表上的某些项目产生影响吗？

答案是会直接产生影响。企业现金流量表上的各类筹资收到的现金，不仅会导致企业的货币资金增加，还会直接导致企业资产负债表上相关负债和股东权益项目的增加：如果企业筹资是通过发行股票收到现金，则这项活动将直接导致企业股东权益中股本和资本公积增加；如果企业筹资是通过发行债券收到现金，则这项活动将直接导致企业负债中的应付债券增加；如果企业筹资是通过取得借款收到现金，则这项活动将直接导致企业负债中短期借款或者长期借款增加（如果借款期限小于1年，则借款将导致流动负债的短期借款增加；如果借款期限大于1年，则借款将导致非流动负债的长期借款增加）；等等。

因此，企业各类筹资活动收到现金是与资产负债表直接对接、高度相连的。

有了上面几个方面的对三张报表之间联系的分析，大家是不是对三张报表的整体理解进一步加深了呢？

从企业发展的基本规律看，三张报表恰恰反映了企业最基本的业务流转。

①在企业刚刚设立的时候，股东向企业入资，形成现金流量表的“吸收投资收到的现金”，同时导致企业的资产负债表上的资产项目—货币资金增加、股东权益项目—实收资本（或股本）及资本公积增加。此时由于企业没有对外的销售活动，此项业务对利润表项目无影响。

②在企业刚刚设立、股东入资不足、企业获得金融机构的贷款的时候，形成现金流量表的“取得借款收到的现金”，同时导致企业的资产负债表上的资产项目—货币资金增加、负债项目—短期借款或者长期借款增加。此时由于企业没有对外的销售活动，此项业务对利润表项目无影响。

③在企业设立、筹集到资金以后，企业用货币资金购建用于经营活动的固定资产和无形资产等。这类业务将直接导致现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目增加，并同时引起资产项目货币资金减少，无形资产、在建工程或固定资产项目的增加。在企业赊购的条件下，企业获得的固定资产、无形资产或在建工程等还会引起负债中相应项目的增加。此时由于企业没有对外的销售活动，此项业务对利润表项目无影响。

④在企业设立、筹集到资金以后，企业用货币资金购建用于经营活动的原材料和燃料等。这类业务将直接导致现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目增加，并同时引起资产项目货币资金减少、存货项目的增加。在企业赊购的条件下，企业获得的存货还会引起负债中的相应项目增加。如果企业在采购存货时要预先支付一定的预付款，则预付款将导致资产项目的预付款项增加。此时由于企业没有对外的销售活动，此项业务对利润表项目无影响。

⑤在企业雇用员工并采取入职后次月支付员工工资的情况下，通常在月底要核算一下本月应该支付的员工薪酬。在核算确定应该支付给员工的薪酬时，如果进行账务处理，对三张报表的影响如下：企业应该支付的员工的薪酬总额，直接引起企业的负债中应付职工薪酬项目的增加。如果薪酬中有一部分是从事生产的员工薪酬，则这部分薪酬就会引起资产项目的存货（自制存货成本中包含了工资薪金）增加；如果薪酬中有一部分是研发人员的员工薪酬，则这部分薪酬会引起利润表中研发费用项目（研发费用中包含了工资薪金）增加；如果薪酬中有一部分是营销人员的员工薪酬，则这部分薪酬会引起利润表中销售费用项目（销售费用中包含了工资薪金）增加；如果薪酬中有一部分是机关管理人员的员工薪酬，则这部分薪酬会引起利润表中管理费用项目（管理费用中包含了工资薪金）增加；等等。由于此时还没有对员工工资进行支付，因此现金流量表不受影响。在这个过程中，由于企业没有对外的销售活动，此项业务对利润表的营业收入等项目无影响。

⑥企业将自己生产的产品以价格高于成本的方式对外销售，部分销货款能够立即收到，余款未来半年内收到。本节我在前面讲的出售存货的例子，就属于这种业务。

这是一个业务实质非常容易理解但会计处理较为复杂的业务。

从业务实质来看，企业对外出售的存货，换成了真金白银的货币资金和短时间预期可以收到的债权。同时这项业务还会产生毛利：企业销售价格高于存货账面成本的差额就是毛利。如果企业营业收入足够大、毛利足够高，最终可能获得不错的核心利润。

但在会计核算上就有些专业性了：企业存货的减少，并不是转化为货币资金和债权，而是转化为实现营业收入的代价，要以营业成本的名义计入利润表；企业销货金额的增加，也不是存货转化而来的，而是销售的业绩，要以营业收入的名义计入利润表，同时对应货币资金和债权的增加。

会计基础不好、一时难以理解的读者不要着急，大家只需要记住通过这样的会计处理，销售活动对资产负债表和利润表的影响就完美地展示出来了：一方面，企业的销售活动对资产负债表的影响是资产增加一个毛利的规模，毛利对应的是增加的资产（货币资金加债权）规模与减少到存货资产规模的差；另一方面，企业的销售活动对利润表的影响是营业利润增加一个毛利的规模，毛利对应的是增加的营业收入规模与增加的营业成本的规模之差。

此项业务收到的销货款，将会直接导致现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目增加。

通过对上述几个企业最基本的日常业务的简单描述，你应该已经体会出来了：企业的业务只要能够用货币表现出来，就会对财务报表上的项目产生影响：有的只影响资产负债表，有的只影响资产负债表和利润表，有的只影响资产负债表与现金流量表，有的则对三张报表都有影响。

这就是我要说的“三张报表内来联系”的实质，即三张报表是一体化的报表，各自承担反映企业财务状况的某些侧面的任务：资产负债表反映某一天的资源结构与资源来路，利润表反映一定时期的营业收入情况及利润情况，现金流量表则反映企业一个时期的现金流转情况。

再明确一下，利润表重点解释了资产负债表股东权益中盈余公积和未分配利润当期的增减变动情况，现金流量表重点说明了资产负债表中以货币资金为代表的现金及现金等价物的增减变动情况。

最后，请读者完成一个作业：任意找一家上市公司的资产负债表、利润表和现金流量表（只需要用合并报表数据），通过本节讨论的三张报表联系的四个方面，体会企业三张报表之间的内在联系。

本节到这里就结束了，我们下节继续学习。